НДС: что облагается и кто платит

НДС, или налог на добавленную стоимость, — обязательный платеж, с которым сталкивается любой предприниматель, независимо от системы налогообложения. Он влияет на цену товара и то, сколько денег останется у бизнеса. 

В статье расскажем, как устроен этот налог, кто должен его платить, и к чему приводят ошибки в расчетах.

Чтобы не получилось, что один и тот же налог начисляют несколько раз, бизнесу разрешено вычитать ту сумму, которую уже заплатил, например, поставщик. Так, в бюджет перечисляют только разницу — с той части, которую компания прибавила к цене.

Разберемся, как это работает на примерах:

1. Фермер продает муку пекарне за 60 рублей. Из них 50 — это стоимость товара, а 10 — добавленный налог по стандартной ставке 20%, который продавец заложил в прайс. Эти 10 рублей он перечисляет в бюджет.

2. Пекарня печет хлеб и поставляет его в магазин за 90 рублей: 75 — цена с учетом работы, аренды и упаковки, 15 — налог 20%. Поскольку 10 рублей уже оплатили при закупке, в бюджет нужно перечислить только разницу: 15 – 10 = 5 рублей.

3. Магазин реализует хлеб конечному покупателю за 120 рублей: 100 — стоимость с наценкой + 20 — налог 20%. Если учитывать, что 15 рублей уже заплатили ранее, он перечисляет в бюджет: 20 – 15 = 5 рублей.

Что в итоге: покупатель уплачивает весь налог — 20 рублей, которые уже были включены в цену хлеба. При этом каждая компания в цепочке внесла в бюджет только свою долю. В сумме государство получило 10 + 5 + 5 = 20 рублей — это и есть 20% от стоимости хлеба без налога: 100 × 20%.

Налог на добавленную стоимость обязаны вносить (глава 21 НК РФ):

Налог могу не платить:

Виды НДС ставок закреплены в ст. 164 НК РФ. Ниже рассмотрим каждую из них подробнее.

20% — применяют ко всем товарам, работам и услугам, если для них не действуют пониженные проценты или освобождение от налога (п. 3 ст. 164 НК РФ).

10% — устанавливают для социально значимых категорий. Полный список можно посмотреть в п. 2 ст. 164 НК РФ. Вот некоторые примеры:

0% — используют при экспорте товаров и оказании международных транспортных и логистических услуг, например, перевозок (п. 1 ст. 164 НК РФ). Но только при соблюдении условий:

Если хотя бы одно из условий не выполнено — придется пересчитать налог по 20% и доплатить разницу (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Для компаний на упрощенной системе налогообложения с доходом выше лимита с 1 января 2025 года действуют пониженные проценты (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Эти ставки применяют вместо стандартных, но есть нюансы. Если компания выбирает 5 или 7%, она теряет право на вычет входного налога. Перейти на основной курс получится только через 3 года (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Иногда в договоре или чеке указывают общую сумму с учетом добавленной стоимости. Чтобы выделить налог, используют ставки:

Это нужно, чтобы правильно оформить счет-фактуру, заполнить декларацию или доказать налоговую нагрузку при проверке. Такие моменты часто возникают, если цену в документах прописывают без расшифровки.

Разберем на примерах ситуации, когда добавленная стоимость уже входит в цену или налог начисляют сверх указанного прайса.

Если нужно выделить из суммы. Используют, когда цена уже включает налог, но важно понять, какую часть из нее он составляет. Например, чтобы заполнить отчетность или посчитать чистую выручку.

Формула расчета НДС:

Допустим, вы продали товар за 300 рублей, и эта цена уже включает добавленную стоимость 20%. Чтобы выделить налог, применяют расчетную ставку 20 / 120. Для этого:

300 × 20 / 120 = 50 рублей — это налог.

300 – 50 = 250 рублей — это стоимость товара без налога.

Вывод: при цене 300 рублей налог составит 50.

Если нужно начислить сверху цены. Используют, когда стоимость указывают без учета налога, и важно определить, какой будет сумма с ним.

Формула для расчета:

Предположим, что вы получаете прибыль с одного товара 500 рублей, и к этой сумме плюсуете налог 20%. Для этого:

500 × 20% = 100 рублей — добавленная стоимость.

500 + 100 = 600 рублей — итоговая цена с налогом.

Вывод: если себестоимость товара 500 рублей, при ставке 20% покупатель заплатит 600.

Добавленную стоимость рассчитывают раз в квартал. Сначала налогоплательщик или налоговый агент подает декларацию — до 25-го числа месяца, который следует за отчетным. Форму для заполнения можно найти в приказе ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Например, за третий квартал декларацию нужно подать до 25 октября.

Уплата НДС происходит в три равные части — до 28-го числа каждого из трех месяцев, который идет после отчета. Если, к примеру, сумма надбавки за третий квартал составила 90 000 рублей, то ежемесячный взнос будет 30 000. График платежей в этом случае выглядит так:

Даже если предприниматель не должен платить налог на добавленную стоимость, но выделил его в счете-фактуре — эту сумму придется перечислить в бюджет и подать отчет. Сделать это нужно до 28-го числа первого месяца (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Когда компания ввозит товары из-за границы, добавленную стоимость нужно платить по особым правилам. Они есть в статьях 151 и 161 НК РФ. При импорте из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) налог перечисляют с единого счета не позднее 20-го числа после месяца ввоза. Если товар поступает из других стран, налог уплачивают на таможне при подаче декларации.

Налоговый кодекс предусматривает несколько законных способов снизить нагрузку или полностью отойти от добавленной стоимости. Рассмотрим основные из них.

Полное освобождение по ст. 145 НК РФ. Компании и предприниматели могут получить, если:

Чтобы получить освобождение, нужно подать уведомление в налоговую по форме из Приказа ФНС № ЕД-7-3/958@ и приложить выписку из книги учета доходов. Оно действует 12 месяцев, после чего его можно продлить. 

Необлагаемые виды деятельности по ст. 149 НК РФ. Некоторые товары и услуги не имеют налога в принципе, даже если бизнес работает на общей системе. Это льготы по категориям операций, а не по налоговому режиму. Примеры:

Смешанные операции. Если компания одновременно оказывает медицинские услуги, по которым не начисляют добавленную стоимость, и продает оборудование для клиник с размером НДС 10% — по этим налогам следует вести отдельный учет. 

То есть составлять разные счет-фактуры, учитывать закупки и расходы по каждому направлению. Если этого не делать, налоговая откажет в вычетах (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Льготы по добавленной стоимости помогают сократить расходы, но могут повлиять на работу с партнерами. Если у вас есть освобождение, у них не получится заявить вычет по вашим счетам (п. 4 ст. 170 НК РФ). 

Вычет — это способ вернуть или уменьшить сумму налога, уже уплаченного на предыдущих этапах сделки. А если для ваших компаньонов это важно, им, возможно, придется сменить поставщика. Поэтому, прежде чем переходить на льготный режим, стоит все просчитать с бухгалтером.